建筑行業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題分析

一、增值稅

1.銷售額的及時(shí)性

（1） 銷售額的及時(shí)性——時(shí)間性差異問(wèn)題

對(duì)于建筑業(yè)來(lái)講，由于普遍存在總承包方和發(fā)包方直接，總分包方之間支付工程價(jià)款滯后的現(xiàn)象，檢查增值稅銷售收入的及時(shí)性尤為重要。如果存在工程款滯后支付，施工企業(yè)往往是收款才開(kāi)票計(jì)稅,甚至中期收款也不開(kāi)票計(jì)稅。

（2） 建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體分析分為以下4種情形。

（一）發(fā)生應(yīng)稅行為，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）提供建筑服務(wù)過(guò)程中或之后收到款項(xiàng)的，即收到工程進(jìn)度款時(shí)，為收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天。

（三）未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為建筑工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的當(dāng)天。

（四）提供建筑服務(wù)過(guò)程中或之后，甲乙雙方在書(shū)面合同中約定 付款日期的，為書(shū)面合同確定的付款日期當(dāng)天。

（五）以上4種情形按照孰先原則,就是哪種情況先發(fā)生，就先發(fā)生納稅義務(wù)。

以上1至3情形，在實(shí)務(wù)中較易掌握，不難判斷。需要重視的是“提供建筑服務(wù)過(guò)程中或之后,甲乙雙方在書(shū)面合同中約定付款日期的，為書(shū)面合同確定的付款日期當(dāng)天。"

④建筑業(yè)合同約定付款日期的實(shí)務(wù)分析

建設(shè)施工合同中約定的常見(jiàn)三種合同價(jià)款結(jié)算方式。

(1)竣工后一次結(jié)算

對(duì)施工簡(jiǎn)單、工期較短的小型項(xiàng)目和零星項(xiàng)目，可以采取竣工后一次結(jié)算的方式。

(2)按月(季度)結(jié)算與支付。即實(shí)行按月(季度)支付進(jìn)度 款，竣工后清算的辦法。

(3)按照工程形象進(jìn)度，分段結(jié)算與支付。即當(dāng)年開(kāi)工、當(dāng)年不能竣工的工程按照工程形象進(jìn)度，劃分不同階段支付工程進(jìn)度款。

⑤常見(jiàn)三種建設(shè)施工合同價(jià)款結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

按照合同約定，施工企業(yè)和業(yè)主結(jié)算工程價(jià)款必須先要進(jìn)行報(bào) 送已完工程工程量計(jì)算表單，進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，甲乙雙方簽章認(rèn)可后, 才按照確認(rèn)的完成工程量以合同約定價(jià)款支付比例進(jìn)行支付。工程計(jì)算單簽章后，一般是約定付款周期的約定與計(jì)量周期保持一致或者是另行約定驗(yàn)工計(jì)價(jià)后多少日內(nèi)進(jìn)行付款。按照合同規(guī)定，以上 三種結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)如下：

A.竣工后一次結(jié)算的

竣工后一次結(jié)算的，在施工企業(yè)和甲方進(jìn)行全部工程量驗(yàn)工計(jì) 價(jià)，并在工程量計(jì)算表單上簽章后。如果合同預(yù)定有驗(yàn)工計(jì)價(jià)后多 少日內(nèi)進(jìn)行付款,合同約定的計(jì)價(jià)后付款日期即是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí) 點(diǎn);如果合同約定付款周期的約定與計(jì)量周期保持一致，那么施工 施工企業(yè)和甲方進(jìn)行全部工程量驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并在工程量計(jì)算表單上簽章后即發(fā)生納稅義務(wù)。

B.按月（季度）結(jié)算與支付。

在月末（季末）施工企業(yè)和甲方進(jìn)行工程量驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并在工程 量計(jì)算表單上簽章后。如果合同預(yù)定有驗(yàn)工計(jì)價(jià)后多少日內(nèi)進(jìn)行付 款，合同約定的計(jì)價(jià)后付款日期即是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn);如果合同 約定付款周期的約定與計(jì)量周期保持一致，那么施工企業(yè)和甲方進(jìn) 行工程量驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并在工程量計(jì)算表單上簽章后即發(fā)生納稅義務(wù)。

C.按照工程形象進(jìn)度分段結(jié)算與支付。

在按照工程形象進(jìn)度認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，施工企業(yè)和甲方進(jìn)行工程量 驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并在工程量計(jì)算表單上簽章后。如果合同預(yù)定有驗(yàn)工計(jì) 價(jià)后多少日內(nèi)進(jìn)行付款，合同約定的計(jì)價(jià)后付款日期即是納稅義務(wù) 發(fā)生時(shí)點(diǎn)；如果合同約定付款周期的約定與計(jì)量周期保持一致，那 么施工企業(yè)和甲方進(jìn)行工程量驗(yàn)工計(jì)價(jià),并在工程量計(jì)算表單上簽章后即發(fā)生納稅義務(wù)。

⑥施工企業(yè)預(yù)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)。

在《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》 （財(cái)稅[2017] 58號(hào)）取消了施工企業(yè)取得預(yù)收款即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的規(guī)定后，預(yù)收賬款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)為“書(shū)面合同確定的付款日期當(dāng)天”。預(yù)收賬款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)是以合同約定的預(yù)收款抵扣工程進(jìn)度款的時(shí)間。

⑦ 質(zhì)保金納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó) 家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，被工 程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的, 以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

2.銷售額的完整性

施工結(jié)算收入可能被分解隱瞞的部分：

分部分項(xiàng)工程費(fèi)：是否將整體工程分解記賬，沒(méi)有將部分或全部的安裝、裝飾等 其他工程收入并入該項(xiàng)工程總造價(jià)內(nèi)核算。水暖通風(fēng)、照明、給排水、樓宇智能化等施工項(xiàng)目的收入是否全額確認(rèn)。

措施項(xiàng)目費(fèi)：重點(diǎn)檢查是否將措施項(xiàng)目費(fèi)夜間施工增加費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、冬雨 季施工增加費(fèi)、已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)、特殊地區(qū)施工增加費(fèi)、大型 機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)及安拆費(fèi)、腳手架工程費(fèi)等項(xiàng)目全部確認(rèn)為收入。 

其他項(xiàng)目費(fèi)：對(duì)于甲供材,發(fā)包方供應(yīng)到施工工地倉(cāng)庫(kù)或現(xiàn)場(chǎng)堆放點(diǎn)的，施工 單位計(jì)取采購(gòu)甲供材保管費(fèi)。檢查核實(shí)是否將甲供材保管費(fèi)計(jì)入收入。

規(guī)費(fèi)：檢查是否將收取的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工程排污費(fèi)確認(rèn)為收入。

變更、調(diào)差、索賠等二次經(jīng)營(yíng)收入是否足額計(jì)稅

價(jià)外費(fèi)用是否計(jì)稅：檢查是否有將收到的提前竣工獎(jiǎng)勵(lì)、質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)等直接沖減成本, 少繳增值稅。對(duì)“工程施工” “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”以及費(fèi)用類科目， 檢查貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)科目和異常的借方紅字分錄。

是否有收到銀行承兌匯票貼息，直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。銀行承兌匯票貼息本質(zhì)上是延期付款的利息費(fèi)用，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

檢查結(jié)算時(shí)，是否把除質(zhì)保金外的甲方扣款并入計(jì)稅依據(jù)計(jì)提稅款。如甲方從結(jié)算款中扣取的水電費(fèi)等是否合并計(jì)稅。

是否將工程款直接沖抵材料、設(shè)備款、分包款。審查“應(yīng)付賬款"借方發(fā)生額是否非正常對(duì)應(yīng)“應(yīng)收賬款”科目。

檢查是否將代為建設(shè)方進(jìn)行拆遷補(bǔ)償?shù)膱?bào)酬申報(bào)納稅。

簡(jiǎn)易計(jì)稅下分包款差額征稅問(wèn)題的檢查。

在實(shí)務(wù)中，由于工程款往往不能同步支付，會(huì)發(fā)生總包方已發(fā)生納稅義務(wù)，但不能同時(shí)取得分包方發(fā)票的情況。

需要注意檢查以下三個(gè)方面問(wèn)題:

總包方是否有因未取得分包發(fā)票扣除，取得總包收入不按規(guī)定時(shí)間申報(bào)納稅，等待取得分包方發(fā)票再申報(bào)納稅情況。

總包方是否用工程結(jié)算單等單據(jù)代替合法有效憑據(jù)在稅前扣除。

總包方是否存在擴(kuò)大分包扣除范圍,將不屬于分包合同內(nèi)規(guī)定的 分包內(nèi)容的材料、機(jī)械租賃、費(fèi)用、勞務(wù)派遣等作為分包支出扣除。

異地施工，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)委托代征增值稅，是否及時(shí)足額代征。

3.是否有混淆簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅頂目的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除情況。

建筑業(yè)納稅人往往既有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅項(xiàng)目，同時(shí)擔(dān) 任管理職能的公司總部也會(huì)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。檢查納稅人是否將簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額混淆扣除,當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額是否按銷售額進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)偂?/span>

（1）收入成本費(fèi)用沒(méi)有分項(xiàng)目核算的情況下，存在進(jìn)項(xiàng)稅額混淆扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）注意審查擔(dān)任管理職能的公司總部發(fā)生的當(dāng)期無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按銷售額進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)偂?/span>

二、企業(yè)所得稅

（一）時(shí)間性差異問(wèn)題：

1、 在以成本確認(rèn)完工百分比的完工百分比法下，成本和收入時(shí) 間性差異要么是同時(shí)提前確認(rèn)收入、成本，即提前確認(rèn)利潤(rùn)；要么是同時(shí)滯后確認(rèn)收入、成本，即滯后確認(rèn)利潤(rùn)。不存在單獨(dú)的收入時(shí)間性差異，也不存在單獨(dú)的成本時(shí)間性差異。

2、成本提前結(jié)轉(zhuǎn)了,就會(huì)提前確認(rèn)所得；成本滯后結(jié)轉(zhuǎn)了，就會(huì)推遲確認(rèn)所得。

在新收入準(zhǔn)則下，日常的成本歸集是通過(guò)“合同履約成本”科 目，期末“合同履約成本”再結(jié)轉(zhuǎn)到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"中。“合同履約成本”存在勾稽關(guān)系,很容易判斷如果“合同履約成本"中成本歸集錯(cuò)誤，是否會(huì)影響到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，進(jìn)而影響到所得。

完工百分比法確認(rèn)收入存在的問(wèn)題

完工百分比法相比較其他的確認(rèn)方法，在使用上更為復(fù)雜，具 有相當(dāng)?shù)哪：?，?duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷依賴性更高。因?yàn)樯鲜鲈?/span> 因,更容易被用來(lái)操縱和調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)。

（1）建筑企業(yè)沒(méi)有按照完工百分比法確認(rèn)收入，以開(kāi)發(fā)票金額確認(rèn)收入。

（2）完工百分比確認(rèn)不準(zhǔn)確。

（二）企業(yè)所得稅多列成本費(fèi)用

對(duì)于某些施工企業(yè)來(lái)說(shuō),多列成本費(fèi)用一方面可以少繳稅款, 另一方面的目的是轉(zhuǎn)移套取資金，以支付所謂的工程信息費(fèi)、居間費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、給員工的提成獎(jiǎng)勵(lì)。

1.施工企業(yè)的是否存在多列成本問(wèn)題

（1）以主要材料的信息價(jià)，對(duì)照當(dāng)期材料購(gòu)買價(jià)，是否有大額偏差。

（2）材料數(shù)量的審查，核對(duì)建筑企業(yè)是否虛增材料、多列成本的方法。

（3）魚(yú)目混珠，把低價(jià)材料冒充高價(jià)材料，虛列髙價(jià)入賬。

（4）虛列、多列勞務(wù)分包，是施工企業(yè)常用的多列成本，套取資金的手段。這往往還會(huì)牽扯到勞務(wù)分包公司的虛開(kāi)發(fā)票的違法行為。

（5）多列、虛列機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用

（6）虛假購(gòu)進(jìn)地材

（7）虛增咨詢費(fèi)用

三、個(gè)人所得稅

（一）補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、福利是否全部、足額扣繳個(gè)稅。

（二）外聘專家評(píng)審、論證的勞務(wù)費(fèi)是否足額扣繳稅款。

（三）股東借款長(zhǎng)期不還也未用于經(jīng)營(yíng)，未扣繳個(gè)稅。

四、印花稅

（一）借款合同、材料采購(gòu)合同、租賃合同等非收入類的應(yīng)稅合同未足額申報(bào)繳納印花稅

（二）由企業(yè)集團(tuán)集中采購(gòu)工程物資，是否足額貼花。

（三）項(xiàng)目的變更合同、追加合同、分包合同是否足額繳稅。只對(duì)項(xiàng)目主合同繳稅，對(duì)后續(xù)的追加合同、分包合同不繳稅， 是施工企業(yè)常見(jiàn)的問(wèn)題。

（四）對(duì)具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)及其他各種名稱的憑證是否關(guān)規(guī)定貼花。

（五）價(jià)格與增值稅未分別列明的合同，是否按合同總價(jià)計(jì)算繳納印花稅，有無(wú)按不含稅價(jià)計(jì)稅的情況。

五、耕地占用稅

納稅人因建設(shè)項(xiàng)目施工或者地質(zhì)勘查臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地期滿之曰起一年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。是否有未經(jīng)批準(zhǔn)占用應(yīng)稅耕地少繳耕地占用稅。

來(lái)源：財(cái)會(huì)閣

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