存貨需低價(jià)銷(xiāo)售，可做進(jìn)項(xiàng)稅額處理么？

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品超過(guò)保質(zhì)期等市場(chǎng)變化原因造成存貨貶值，進(jìn)而不得不低價(jià)銷(xiāo)售存貨的銷(xiāo)售行為較為普遍。但也有不少企業(yè)，出于轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、少繳稅款等目的而低價(jià)銷(xiāo)售存貨。以下就低價(jià)銷(xiāo)售存貨舉例談?wù)勂涠悇?wù)處理問(wèn)題。

　　某企業(yè)是從事電子設(shè)備開(kāi)發(fā)、制造、銷(xiāo)售的高新技術(shù)企業(yè)。前幾年該企業(yè)出于擴(kuò)大生產(chǎn)的需要，*次性采購(gòu)專用芯片10萬(wàn)片，每片單價(jià)30元，總價(jià)值300萬(wàn)元。由于市場(chǎng)變化，該部分芯片有7萬(wàn)片庫(kù)存積壓。后來(lái)，由于技術(shù)進(jìn)步，芯片價(jià)格直線下降，至2012年2月底，該部分專用芯片每片市場(chǎng)價(jià)僅為5元。企業(yè)累計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備175萬(wàn)元。

　　2013年3月，經(jīng)過(guò)多輪談判，有客戶愿以每片5元的價(jià)格全部收購(gòu)。從稅務(wù)的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)低價(jià)銷(xiāo)售芯片要不要作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出呢?

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十七條第(五)款的規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。這里的低價(jià)銷(xiāo)售損失是否屬于非正常損失呢?

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十*條對(duì)非正常損失的解釋為：非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失;因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;其他非正常損失。由此可見(jiàn)，非正常損失主要是指自然災(zāi)害和管理不善而造成的損失。因此，企業(yè)的低價(jià)銷(xiāo)售沒(méi)有因自然災(zāi)害和管理不善等造成存貨的丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，所以應(yīng)視為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常損耗，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]1103號(hào))中也作了明確規(guī)定，對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào))第六條、第七條有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生*或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生的當(dāng)期，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除。該公司低價(jià)銷(xiāo)售專用芯片形成的損失應(yīng)在2013年3月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，在審批后予以扣除。

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