物流運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)費(fèi)涉稅分析及納稅籌劃

 

 隨著物流運(yùn)輸業(yè)的不斷發(fā)展，運(yùn)輸成本成了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的部分重要支出，因此有必要對(duì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，而營改增后交通運(yùn)輸業(yè)被納入增值稅納稅范圍，如果能通過綜合考慮來選擇適當(dāng)?shù)倪\(yùn)輸方式，同時(shí)利用臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃，那么對(duì)成本的節(jié)省就有很重要的意義。

　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中運(yùn)費(fèi)業(yè)務(wù)的納稅籌劃

　　增值稅納稅人企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，無論是在購進(jìn)環(huán)節(jié)或銷售環(huán)節(jié)，還是經(jīng)營管理環(huán)節(jié)發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)，通常按承運(yùn)人不同，可以分為自己運(yùn)輸和委托第三方運(yùn)輸兩種情況。

　　自己運(yùn)輸即需自己擁有車輛或車隊(duì)，企業(yè)需要購置固定資產(chǎn)和支付人員工資薪酬、相應(yīng)社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，還要支付相應(yīng)的辦公費(fèi)用等支出。除了固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，平常的可抵扣支出主要是車用油、車輛維修費(fèi)及其他費(fèi)用。這些支出容易取得增值稅專用發(fā)票，可以計(jì)算抵扣其支出額的17%。

　　委托第三方運(yùn)輸，企業(yè)先前不必花費(fèi)定數(shù)額的支出購置固定資產(chǎn)，同時(shí)也不會(huì)支付車輛相關(guān)人員的工資薪酬。但需要支付給第三方運(yùn)輸費(fèi)用，其費(fèi)用實(shí)質(zhì)包括第三方的車用油、車輛平均攤銷支出、第三方人員的勞務(wù)成本和第三方企業(yè)的財(cái)務(wù)利潤。企業(yè)取得第三方運(yùn)輸企業(yè)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可以計(jì)算抵扣其支出的11%。

　　兩種運(yùn)輸方式下，設(shè)運(yùn)輸成本為y,運(yùn)貨量為x，則：

　　自己運(yùn)輸成本(y1)=固定成本(y0)+ax

　　第三方運(yùn)輸成本(y2)=bx

　　y1、y2相等時(shí)，會(huì)有個(gè)運(yùn)貨量的臨界點(diǎn)x0。

　　如下圖所示：

　　可以看出在運(yùn)貨量為x0時(shí)，兩者運(yùn)輸成本相等。隨著運(yùn)貨量增大，自己運(yùn)輸?shù)某杀纠鎰菰矫黠@，即平均成本越低。所以我們?cè)谶M(jìn)行運(yùn)費(fèi)納稅籌劃時(shí)要綜合考慮，不單單是考慮稅收利益，更應(yīng)重視綜合經(jīng)濟(jì)利益。

　　自己運(yùn)輸可以抵扣支出金額的17%計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而委托第三方運(yùn)輸，可以按運(yùn)費(fèi)的11%計(jì)算抵扣增值稅。因此兩種方式下計(jì)算抵扣的增值稅額會(huì)存在個(gè)稅額相等的臨界點(diǎn)。這個(gè)扣稅臨界點(diǎn)的應(yīng)用前提就是運(yùn)輸成本總金額相等，如上圖在x0處比較稅額抵扣才有實(shí)際意義。否則，綜合成本的影響可能會(huì)遠(yuǎn)大于稅額的影響，納稅籌劃有可能會(huì)失去效益勢。

　　1. 利用稅額相等的臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃。自己運(yùn)輸，可以按可抵扣支出金額的17%計(jì)算抵扣增值稅額;而委托第三方運(yùn)輸，可以按不含稅運(yùn)費(fèi)的11%計(jì)算抵扣增值稅。兩種方式稅收利益比較的前提就是運(yùn)費(fèi)總成本相等。假設(shè)運(yùn)費(fèi)總額均為F，自己運(yùn)輸可抵扣支出金額為K，則：自己運(yùn)輸可抵扣增值稅額=K×17%;委托第三方運(yùn)輸可抵扣增值稅額=F/(1+11%)×11%。

　　可抵扣稅額相等時(shí)，則：K×17%= F/(1+11%)×11%，結(jié)構(gòu)百分比(K/F)為58.29%。即當(dāng)總運(yùn)輸成本相同的前提下，自己運(yùn)輸成本中可抵扣支出金額的結(jié)構(gòu)百分比為58.29%時(shí)，與委托第三方運(yùn)輸計(jì)算的可抵扣增值稅額相同;當(dāng)可抵扣支出金額占運(yùn)輸總成本的結(jié)構(gòu)百分比大于58.29%時(shí)，自己運(yùn)輸可抵扣增值稅額較大，稅負(fù)較輕;當(dāng)結(jié)構(gòu)百分比小于58.29%時(shí)，則委托第三方運(yùn)輸可抵扣增值稅額較大，稅負(fù)較輕。

　　換句話說，采用哪種運(yùn)輸方式納稅籌劃效果更好，要看臨界點(diǎn)上可抵扣支出金額占運(yùn)輸總成本的結(jié)構(gòu)百分比。當(dāng)這個(gè)百分比大于58.29%時(shí)，自己運(yùn)輸稅收利益大;否則委托第三方運(yùn)輸稅收利益大。當(dāng)然這個(gè)前提是在總運(yùn)輸成本相等的前提之下，實(shí)際中可以把這個(gè)臨界點(diǎn)作為評(píng)價(jià)節(jié)稅方案的個(gè)重要參考。

　　2. 企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)分立，尋求稅收籌劃方案。企業(yè)自己擁有車輛或車隊(duì)，需要有配套的資產(chǎn)和人員投入，對(duì)應(yīng)的管理成本也會(huì)增加。如果把車輛或車隊(duì)資產(chǎn)和人員整體與企業(yè)剝離，分立成個(gè)立運(yùn)輸法人單位，可能更有利于貫徹現(xiàn)代管理理論的責(zé)權(quán)利原則，做到人盡其才、物盡其用。從納稅籌劃角度講，也可能有更好的稅收利益。

　　成立運(yùn)輸單位單法人，可按不含稅運(yùn)費(fèi)的11%計(jì)算抵扣增值稅，本企業(yè)同樣也可以按此數(shù)計(jì)算抵扣。購進(jìn)貨物環(huán)節(jié)，稅收利益與委托第三方運(yùn)輸方式相同。但銷售貨物環(huán)節(jié)，額外收取的運(yùn)費(fèi)不再作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額按17%交納增值稅。而不含稅運(yùn)費(fèi)的11%本企業(yè)可以計(jì)算抵扣，剩余的89%作為銷售費(fèi)用。立運(yùn)輸單位也會(huì)按不含稅運(yùn)費(fèi)的11%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，剩余的89%作為營業(yè)收入。從整體企業(yè)角度來看，立運(yùn)輸法人單位運(yùn)輸成本總額中可抵扣支出金額的稅收影響和沒有分立時(shí)影響相同。所以如果企業(yè)銷售商品送貨上門業(yè)務(wù)較多時(shí)，可以采用將車輛或車隊(duì)分立成個(gè)立運(yùn)輸法人單位，企業(yè)整體稅負(fù)會(huì)有所下降。否則單成立運(yùn)輸法人單位，會(huì)因?yàn)轭~外支付其他附加稅費(fèi)，使得稅負(fù)有所增加。

　　當(dāng)然，有關(guān)運(yùn)費(fèi)的納稅籌劃，是選擇自己運(yùn)輸還是委托第三方運(yùn)輸，主要還是看運(yùn)貨量是否足夠大。如果運(yùn)貨量超過臨界點(diǎn)x0的量越多，自己運(yùn)輸成本會(huì)相對(duì)越低，財(cái)務(wù)利益就會(huì)越大。而在兩種方式下，納稅籌劃的關(guān)鍵還是要看運(yùn)輸成本中可抵扣支出的結(jié)構(gòu)百分比，在運(yùn)輸總額相等的前提下，在臨界點(diǎn)之上，自己運(yùn)輸稅收利益大，相反則利益小。究竟是分立成運(yùn)輸法人單位還是自己運(yùn)輸，主要還是看銷售貨物行為中運(yùn)費(fèi)金額和業(yè)務(wù)量的大小。如果金額和業(yè)務(wù)量都足夠大，可以分立，否則沒必要分立。實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中，自己運(yùn)輸和委托第三方運(yùn)輸運(yùn)輸總額相等的情況相對(duì)較少，有沒有籌劃節(jié)稅的利益需要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況綜合考慮。

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