不同情況下，使用“加速折舊法”減少企業(yè)所得稅的處理

許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員都認(rèn)為，盡*大可能使用加速折舊，是減少企業(yè)所得稅的*好方法，但是事實(shí)上，這樣*定能減少繳納所得稅么?

　　眾所周知，折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，*終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行減少所得稅提供了可能。

　　加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在早期提得多，在后期則提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度。納稅人在選擇采用加速折舊方法時(shí)，可以在相當(dāng)程度上增加當(dāng)年的管理費(fèi)用，進(jìn)而減少當(dāng)年的應(yīng)納稅所得稅額，*終可以達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。因而加速折舊常常被納稅人當(dāng)作減少所得稅的重要方法。

　　比如某企業(yè)某*設(shè)備按直線法折舊，第*年計(jì)入管理費(fèi)用的折舊費(fèi)用為100萬(wàn)元，而采用雙倍余額遞減法時(shí)則可以達(dá)到近200萬(wàn)元，那么納稅人如果采用雙倍余額遞減法，當(dāng)年就可能少繳納企業(yè)所得稅約25萬(wàn)元〔(200-100)×25%〕。雖然說(shuō)這少繳納的25萬(wàn)元稅款，在以后年度會(huì)因?yàn)檎叟f額的減少而被轉(zhuǎn)回，但對(duì)納稅人而言，資金是具有時(shí)間價(jià)值，因而納稅人仍然可以取得相當(dāng)可觀的資金使用價(jià)值。假設(shè)同期銀行的貸款年利率為10%，則納稅人當(dāng)年可取得的少繳納稅收的收益為2.5萬(wàn)元(25×10%)。

　　其實(shí)，使用加速折舊并非任何情況下都適用。以下兩種情況均不適用，提請(qǐng)納稅人應(yīng)特別注意：

　　1.稅收減免期不宜加速折舊。

　　例如某公司2006年~2010年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元，沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2006年、2007年為免稅期。如果采用平均年限法，每年的折舊額為400萬(wàn)元;采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800萬(wàn)元、480萬(wàn)元、288萬(wàn)元、216萬(wàn)元、216萬(wàn)元。

　　采用平均年限法，5年的實(shí)際稅負(fù)總額=(6000-400×3)×25%=1200(萬(wàn)元)，平均每年負(fù)擔(dān)1200÷5=240(萬(wàn)元);

　　采取加速折舊法，5年的實(shí)際稅負(fù)總額=(6000-288-216-216)×25%=1320(萬(wàn)元)，平均每年負(fù)擔(dān)1320÷5=264(萬(wàn)元)。

　　可以看出，加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負(fù)264-240=24(萬(wàn)元)，增加稅負(fù)總額120萬(wàn)元。所以，在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免*惠期間，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅。

　　2.加速折舊需考慮5年補(bǔ)虧期

　　假設(shè)某公司采用加速折舊，2007年虧損總額1000萬(wàn)元，此后2008年~2012年連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬(wàn)元，則此700萬(wàn)元可全額彌補(bǔ)虧損，無(wú)需納稅，余下的300萬(wàn)元虧損須用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ);而該公司若采用平均年限法計(jì)提折舊，2007年當(dāng)年虧損總額700萬(wàn)元，此后2008年~2012年連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬(wàn)元，則700萬(wàn)元虧損可全額用稅前收益彌補(bǔ)，實(shí)際稅負(fù)為零。同樣的收益，因?yàn)檎叟f方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅負(fù)300×25%=75(萬(wàn)元)。

　　由于稅法對(duì)補(bǔ)虧期作了嚴(yán)格限定，企業(yè)須根據(jù)自身的具體情況，對(duì)以后年度的獲利水平做出合理估計(jì)，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益獲得更大的實(shí)際收益。特別對(duì)*些風(fēng)險(xiǎn)大、收益率高且不穩(wěn)定的高科技企業(yè)更要合理安排，避免加速折舊給企業(yè)帶來(lái)不利影響。

　　從這上述案例也可得出這樣的結(jié)論，即任何*種折舊方法都有條件限制，在條件具備時(shí)，*般能夠讓納稅人獲得減少稅收的收益，但是，如果不具備其所須的條件，則可能讓納稅人遭受損失。這也就要求我們的納稅人在進(jìn)行確定折舊方法時(shí)須具體情況具體分析，切不可照搬照抄他人的做法。總之，企業(yè)選用加速折舊時(shí)，要充分關(guān)注稅收*惠期、5年補(bǔ)虧期等因素，做到有效趨利避害;否則，納稅人不僅不能從中獲得稅收收益，反而要付出更多的代價(jià)，犧牲更多的經(jīng)濟(jì)利益。

上一篇：五部門發(fā)文落實(shí)支持重點(diǎn)群體創(chuàng)就業(yè)稅收政策下一篇：涉稅報(bào)表再次精簡(jiǎn)，企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)做全新流程梳理