運營商營改增后，對“預(yù)存話費送手機”活動的稅務(wù)處理

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2014〕43號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第26號)兩個文件明確了電信業(yè)“營改增”后的納稅處理問題。那么，電信業(yè)“營改增”后，提供套餐服務(wù)、融合服務(wù)時，如何計算繳納增值稅并開具發(fā)票呢?

　　納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

　　電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈電信終端，取得的全部價款和價外費用中，暫按不低于電信終端的成本價作為貨物價格，剩余部分按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

　　如果購買方為需要開具增值稅專用發(fā)票的增值稅*般納稅人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期就電信終端價格開具增值稅專用發(fā)票，剩余電信服務(wù)預(yù)收部分款項開具收據(jù)，實際業(yè)務(wù)發(fā)生時開具增值稅專用發(fā)票。如果購買方為除上述納稅人以外的企業(yè)或者個人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期按照電信終端及電信服務(wù)的各自增值稅應(yīng)稅銷售額開具普通發(fā)票，實際按期分攤時分攤部分不再開具發(fā)票。

　　對于試點以前發(fā)生的存量套餐業(yè)務(wù)，在試點以后分期結(jié)轉(zhuǎn)的電信服務(wù)收入，暫不予扣除試點以前已交付用戶的電信終端等貨物價格，全額按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。相應(yīng)增值稅應(yīng)稅服務(wù)收入可按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。

　　案例

　　用戶于自有營業(yè)廳購買*臺iphone5的“預(yù)存話費送手機”合約計劃，用戶在網(wǎng)24個月，選擇286套餐，預(yù)存總計5899元，其中話費4000元分月返還，購機款1899元，即以*惠價格1899元購得原價為5288元的iphone5*部，該手機成本為4960元，假設(shè)用戶協(xié)議期內(nèi)無溢出通話部分，每月另外收取電信營業(yè)款119.33元。

　　原營業(yè)稅下的賬務(wù)處理

　　(*)會計處理

　　1.入網(wǎng)當(dāng)期

　　借：銀行存款　　　5899

　　貸：預(yù)收賬款　　　4000

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　1899

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　4960

　　貸：庫存材料　　　4960

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　56.97

　　貸：銀行存款　　　56.97

　　2.合約期內(nèi)每期

　　借：預(yù)收賬款　　　166.67

　　營業(yè)款　　　119.33

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　286

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　8.58

　　貸：銀行存款　　　8.58

　　(二)稅務(wù)處理

　　1.入網(wǎng)當(dāng)期

　　營業(yè)稅：1899×3%=56.97(元)

　　2.合約期內(nèi)每期

　　營業(yè)稅：286×3%=8.58(元)

　　3.項目總稅額

　　56.97+8.58×24=262.89(元)

　　(三)開票處理

　　1.入網(wǎng)當(dāng)期

　　開具普通發(fā)票(賬單)5899元

　　2.合約期內(nèi)每期

　　開具普通發(fā)票(賬單)119.33元

　　3.共開具普通發(fā)票(賬單)8762.92元

　　現(xiàn)增值稅下的賬務(wù)處理

　　假設(shè)該套餐每月話費使用時，基礎(chǔ)電信服務(wù)占30%，增值電信服務(wù)占70%.入網(wǎng)當(dāng)期手機暫按成本全額計銷售額計稅，合約期內(nèi)每期暫按公允價值分攤電信服務(wù)收入。(有關(guān)會計處理方法系便于理解相關(guān)稅收政策，不代表企業(yè)實務(wù)操作)

　　(*)會計處理

　　1.購入手機當(dāng)期

　　借：庫存材料　　　4239.32(4960÷1.17)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　720.68(4960÷1.17×0.17)

　　貸：銀行存款　　　4960

　　2.入網(wǎng)當(dāng)期

　　借：銀行存款　　　5899

　　貸：預(yù)收賬款　　　939(5899-4960)

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　4239.32(4960÷1.17)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　720.68(4960÷1.17×0.17)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本4239.32(4960÷1.17)

　　貸：庫存材料4239.32(4960÷1.17)

　　3.合約期內(nèi)每期

　　借：預(yù)收賬款　　　39.13(939÷24)

　　營業(yè)款　　　119.33

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　147.47〔(39.13+119.33)×30%÷1.11+(39.13+119.33)×70%÷1.06〕

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　10.99〔(39.13+119.33)×30%÷1.11×0.11+(39.13+119.33)×70%÷1.06×0.06〕

　　(二)稅務(wù)處理

　　1.購入手機當(dāng)期

　　進項稅額=4960÷(1+17%)×17%=720.68(元)

　　2.入網(wǎng)當(dāng)期

　　銷項稅額=4960÷(1+17%)×17%=720.68(元)

　　3.合約期內(nèi)每期

　　基礎(chǔ)電信銷項稅額=(39.13+119.33)×30%÷(1+11%)×11%=4.71(元)

　　增值電信銷項稅額=(39.13+119.33)×70%÷(1+6%)×6%=6.28(元)

　　銷項稅額=4.71+6.28=10.99(元)

　　4.項目總稅額

　　10.99×24=263.72(元)，未減其他進項。

　　(三)開票處理(符合開具增值稅專用發(fā)票條件)

　　1.入網(wǎng)當(dāng)期

　　開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，價稅合計4960元;開具收據(jù)(不可入成本賬)939元。

　　2.合約期內(nèi)每期

　　開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，價稅合計47.54元;開具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票，價稅合計110.92元。

　　3.共開具增值稅專用發(fā)票價稅合計8763.04元。

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