出資律師所得繳納個(gè)人所得稅的系列規(guī)定

合伙律師事務(wù)所和個(gè)人律師事務(wù)所均以個(gè)人為設(shè)立人，依照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人*資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào)印發(fā)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“91號(hào)文件”)，國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕43號(hào)印發(fā)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“計(jì)稅辦法”)等規(guī)定，出資設(shè)立律所的律師均為納稅義務(wù)人，其經(jīng)營(yíng)所得比照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五*超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額的確定：以律所每*納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額(包括分配給出資律師的所得和律所當(dāng)年留存的所得)為應(yīng)納稅所得額。

　　合伙律所以年度經(jīng)營(yíng)所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各出資律師應(yīng)分配的應(yīng)納稅所得額;個(gè)人律所則以年度全部經(jīng)營(yíng)所得為該出資律師的應(yīng)納稅所得額。

　　實(shí)行兩種征收方式：根據(jù)稅收征收管理法、個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例等規(guī)定，對(duì)出資律師的個(gè)人所得稅實(shí)行查賬征收和核定征收兩種方式。

　　以查賬征收為基本方式。對(duì)具備查賬征收條件的律師事務(wù)所，其出資律師的個(gè)人所得稅均應(yīng)實(shí)行查賬征收：

　　應(yīng)納所得稅=(收入總額-成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率

　　以核定征收為輔助方式。對(duì)確實(shí)無(wú)法實(shí)行查賬征收的律所，經(jīng)地市*地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可采取核定應(yīng)稅所得率的方式：

　　應(yīng)納所得稅=收入總額×應(yīng)稅所得率×適用稅率

　　查賬征收相關(guān)扣除規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，須憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和相關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用。

　　在計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，出資律師本人的工資、薪金不得扣除;雇員律師已從其分成收入中扣除的辦案費(fèi)用不得再在律所重復(fù)列支扣除;資本性支出，各種贊助支出，繳納的個(gè)人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款等與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出，計(jì)提的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等均不允許扣除。

　　律所按規(guī)定的比例支付給雇員律師的分成可扣除;實(shí)際支付給從業(yè)人員(雇員律師及行政輔助人員)合理的工資、薪金支出，允許據(jù)實(shí)扣除;撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*高不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。

　　出資律師本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人42000元/年。出資律師在辦案過(guò)程中發(fā)生的交通費(fèi)、通訊費(fèi)等支出和其他費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和列支標(biāo)準(zhǔn)，按照稅收法律、法規(guī)以及“計(jì)稅辦法”等規(guī)定執(zhí)行。

　　查賬征收特殊扣除規(guī)定：憑合法有效憑據(jù)扣除費(fèi)用是查賬征收的基本要求，但是鑒于律師行業(yè)的實(shí)際情況，“53號(hào)公告”作了特殊規(guī)定，在2013年至2015年期間，對(duì)合伙人律師確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過(guò)50萬(wàn)元的部分，按8%扣除;年?duì)I業(yè)收入超過(guò)50萬(wàn)元至100萬(wàn)元的部分，按6%扣除;年?duì)I業(yè)收入超過(guò)100萬(wàn)元的部分，按5%扣除。

　　核定征收的相關(guān)事項(xiàng)：對(duì)部分確實(shí)無(wú)法實(shí)行查賬征收的律所，可依法采取核定征收的方式。對(duì)于采用核定征收方式的，不再扣除任何費(fèi)用，不能享受個(gè)人所得稅的*惠政策。核定征收時(shí)*般采取核定應(yīng)稅所得率的形式，以“91號(hào)文件”規(guī)定的應(yīng)稅所得率為標(biāo)準(zhǔn)。

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