投資未到位發(fā)生的利息支出可否稅前扣除？
若*家公司是2012年新開辦的企業(yè)，注冊(cè)資本為3000萬元，先期投入2500萬元，尚欠500萬元。2013年，公司向銀行借款1000萬元，產(chǎn)生借款利息60萬元。那么，所發(fā)生的利息支出可否稅前扣除?
據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕312號(hào))規(guī)定，企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
計(jì)算不得扣除的利息，以企業(yè)*個(gè)年度內(nèi)每*期賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為*個(gè)計(jì)算期，每*計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例。
計(jì)算公式為：企業(yè)每*計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額(企業(yè)*個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每*計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和)。假設(shè)你公司2013年投資額、借款額沒有發(fā)生變化，那么將2013年發(fā)生借款至年末視為*個(gè)計(jì)算期，不得扣除的借款利息=60×500÷1000=30(萬元)。
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