以非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)出資在稅務(wù)上的處理方式

以非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)出資在稅務(wù)上的處理情況比較復(fù)雜，非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)的價(jià)值處于不斷變動(dòng)當(dāng)中，出資時(shí)，出資人持有出資財(cái)產(chǎn)的市場價(jià)值可能高于該財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，也可能低于該財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，前者稱為潛在溢價(jià)財(cái)產(chǎn)，后者稱潛在損失財(cái)產(chǎn)。

　　出資稅務(wù)處理方式有三種：*般處理;遞延處理;不確認(rèn)所得處;以及免稅處理，下面將著重說明各種情形下的稅務(wù)處理。

　　1、*般處理原則

　　即按照財(cái)產(chǎn)交換予以處理。如出資人以*項(xiàng)市場價(jià)值150元、計(jì)稅基礎(chǔ)100元的溢價(jià)財(cái)產(chǎn)出資，出資人須確認(rèn)所得50元(150-100=50)。但是，如果出資人以*項(xiàng)市場價(jià)值100元，計(jì)稅基礎(chǔ)150元的潛在損失財(cái)產(chǎn)出資時(shí)，出資人可以不確認(rèn)出資損失嗎?美國稅法明確說以潛在損失財(cái)產(chǎn)出資，出資人不可以確認(rèn)該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的潛在損失。我國稅法對(duì)于出資人以潛在溢價(jià)財(cái)產(chǎn)出資的，很多文件都規(guī)定要求出資人確認(rèn)出資所得，但對(duì)于以潛在損失的財(cái)產(chǎn)出資的，沒有文件允許出資人可以確認(rèn)出資損失的，其中的原因不言自知。

　　出資既然是財(cái)產(chǎn)交換，那么，作為以自身股權(quán)換取出資人財(cái)產(chǎn)的被投資企業(yè)是否實(shí)現(xiàn)了收入或所得呢?被投資企業(yè)接受財(cái)產(chǎn)，但讓予的股權(quán)是憑空產(chǎn)生的，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，應(yīng)該認(rèn)為被投資企業(yè)在這*交換中實(shí)現(xiàn)了所得。但是否應(yīng)該確認(rèn)呢?美國法典第1032條規(guī)定，公司以自身股票換取出資財(cái)產(chǎn)不確認(rèn)所得或損失。其中原因筆者沒查到有關(guān)依據(jù)，個(gè)人猜想不確認(rèn)所得原因可能是考慮企業(yè)終止時(shí)，出資人有權(quán)取回出資價(jià)值吧。各位網(wǎng)友如何看待這個(gè)問題呢?

　　2、遞延處理

　　這是中國特色產(chǎn)物，上海自貿(mào)區(qū)有關(guān)投資的稅收規(guī)定就屬于這種類型的稅務(wù)處理作法。

　　出資人擬出資的非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)如果處于潛在溢價(jià)狀態(tài)，如出資人以*項(xiàng)市場價(jià)值150元、計(jì)稅基礎(chǔ)100元的溢價(jià)財(cái)產(chǎn)出資，出資人實(shí)現(xiàn)收入50元，按照上海自貿(mào)區(qū)政策，出資人可以分五年計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，但被投資企業(yè)可以于出資當(dāng)年按疊加法確認(rèn)該項(xiàng)出資財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)150元，即將該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)于出資人名下的計(jì)稅基礎(chǔ)100元，加上出資人“實(shí)現(xiàn)的”出資所得50元，合計(jì)為150元。按照出資的*般處理原則，被投資人確認(rèn)出資財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)于投資人名下的計(jì)稅基礎(chǔ)，加上出資人“確認(rèn)的”出資所得。上海自貿(mào)區(qū)突破了出資稅務(wù)處理*般原則，對(duì)于出資當(dāng)事人來講，這*稅收*惠如果利用好，時(shí)間價(jià)值相當(dāng)大。舉*個(gè)例子，如果以貨物出資，金額很大的情況下，出資人可以延遲納稅產(chǎn)生的時(shí)間價(jià)值會(huì)相當(dāng)可觀。

　　3、不確認(rèn)處理

　　不確認(rèn)處理指的是交易當(dāng)事人實(shí)現(xiàn)人財(cái)產(chǎn)交換收入，但可以不確認(rèn)該項(xiàng)收入。企業(yè)重組中的免稅處理就屬于這*類稅務(wù)處理作法。目前，我國出資稅收規(guī)則還沒有運(yùn)用這*稅務(wù)處理作法的，企業(yè)重組處理中所說特殊性處理作法指的就是這*稅法規(guī)則。美國關(guān)于出資的稅法規(guī)定早就運(yùn)用這*規(guī)則了。美國稅法規(guī)定，出資于將潛在溢價(jià)財(cái)產(chǎn)出資時(shí)，如果出資人于出資后能夠控制被投資企業(yè)的，出資人可以不確認(rèn)該項(xiàng)出資的溢價(jià)。如出資人以*項(xiàng)市場價(jià)值150元、計(jì)稅基礎(chǔ)100元的溢價(jià)財(cái)產(chǎn)出資，出資人不確認(rèn)所得，被投資企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)于出資人名下的計(jì)稅基礎(chǔ)，即100元。

　　4、免稅處理

　　免稅處理指的是出資人以溢價(jià)財(cái)產(chǎn)出資，出資人不確認(rèn)該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的潛在溢價(jià)，被投資企業(yè)還可以按疊加法確認(rèn)該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。如出資人以*項(xiàng)市場價(jià)值150元、計(jì)稅基礎(chǔ)100元的溢價(jià)財(cái)產(chǎn)出資，出資人不確認(rèn)所得，被投資企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)于出資人名下的計(jì)稅基礎(chǔ)100元，再加上該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的溢價(jià)50元。這項(xiàng)政策的*惠程度遠(yuǎn)超過上述各項(xiàng)處理作法，逾越了出資稅務(wù)處理的*般原理，國外鮮有適用先例，我國則不乏個(gè)案處理先例，當(dāng)然不是誰都有資格染指的。

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