酒類包裝物押金如何處理更節(jié)稅

酒類包裝物押金稅務(wù)處理較為復(fù)雜，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率繳納消費稅。而會計上酒類包裝物的處理也沒有相關(guān)法規(guī)具體規(guī)定，實務(wù)中處理更是五花八門。這里總結(jié)出會計處理*般分為稅務(wù)派和企業(yè)派，到底哪種做法更節(jié)稅？

　　稅務(wù)派和企業(yè)派對啤酒、黃酒包裝物押金收入基本*致，都按*般包裝物押金的規(guī)定處理，但逾期未退還時只計征增值稅，不計征消費稅（因為啤酒、黃酒實行從量計征消費稅）；對于其他酒類產(chǎn)品（如白酒、葡萄酒）包裝物押金收入，稅務(wù)派傾向于收取時先記入“其他應(yīng)付款”科目，并計征增值稅和消費稅，沖減“其他應(yīng)付款”科目，逾期未退還時將“其他應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。這是歷年《注冊稅務(wù)師——稅收代理實務(wù)》教材的做法。

　　企業(yè)派傾向于收取時先記入“其他應(yīng)付款”科目，計征增值稅和消費稅時，則計入“銷售費用”科目，逾期未退還時將“其他應(yīng)付款”科目全額記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，這樣做可以保持“其他應(yīng)付款”賬戶金額不變，便于債權(quán)債務(wù)雙方對賬，提高報表信息質(zhì)量。

　　例1.某酒廠2014年6月銷售白酒20噸，不含稅單價為40000元/噸，取得隨同產(chǎn)品銷售的包裝物含稅收入14040元，另收取包裝物押金2340元，約定6個月后返還包裝物，如逾期未能歸還，則沒收押金。（白酒消費稅從價比例稅率20%，從量定額稅率是0.5元/500克）銷售白酒（稅務(wù)派與會計派處理相同，單位：元）：

　　借：銀行存款　　　　　950040

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　800000

　　其他業(yè)務(wù)收入　　12000（14040÷1.17）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）138040

　　注：包裝物隨同產(chǎn)品銷售且不單*計價的，記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，隨同產(chǎn)品銷售但單*計價的包裝物記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。此處包裝物單*計價應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　182400

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　182400

　　20×40000×20%＋20×2000×0.5＋14040÷1.17×20%＝182400（元）收取押金（稅務(wù)派與會計派處理相同）：

　　借：銀行存款　　　　2340

　　貸：其他應(yīng)付款　　2340

　　稅務(wù)派收取押金計稅：

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　340貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340（2340÷1.17×17%）借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　400貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　400（2340÷1.17×20%）稅務(wù)派到期返還押金：

　　借：其他應(yīng)付款　　　1600

　　銷售費用　　　　740

　　貸：銀行存款　　　2340

　　稅務(wù)派到期沒收押金：

　　借：其他應(yīng)付款　　　　1600

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　1600

　　企業(yè)派收取押金計稅：

　　借：銷售費用340

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　400貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　400注：企業(yè)派用“銷售費用”科目代替稅務(wù)派“其他應(yīng)付款”科目。

　　企業(yè)派到期返還押金：

　　借：其他應(yīng)付款　　　2340

　　貸：銀行存款　　　2340

　　企業(yè)派到期沒收押金：

　　借：其他應(yīng)付款　　　2340

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　2340。

　　注：企業(yè)派結(jié)轉(zhuǎn)的“其他應(yīng)付款”科目是全額，稅務(wù)派“其他應(yīng)付款”科目是扣稅（740元）后的余額。

　　分析：有觀點認(rèn)為企業(yè)派做法有節(jié)稅效應(yīng)，其實不盡然，例如，如到期返還押金，企業(yè)派是先將740元稅金計入“銷售費用”，而稅務(wù)派則是到期時*次性將740元計入“銷售費用”，如果考慮到貨幣的時間價值，企業(yè)派的做法可能有*點*勢，殊不知酒類包裝物押金*般期限不會超過*年，其節(jié)稅效應(yīng)并不顯著；同樣，如到期沒收押金，企業(yè)派是先低稅（740元計入“銷售費用”）后到期又全額（2340元計入“其他業(yè)務(wù)收入”）繳稅，其差額1600元（2340－340－400）完全等于稅務(wù)派到期*次性應(yīng)稅收入（其他業(yè)務(wù)收入）1600元。所以實務(wù)中，大家不要糾結(jié)采用哪種會計做法，更不必患得患失，關(guān)鍵是自己有心理支點，無論為了提高會計信息質(zhì)量，還是為了賺取資金的時間價值，抑或是堅守自己的做賬習(xí)慣等，只要是善意的會計處理，就可以堅定地走下去。

　　例2.某黃酒生產(chǎn)企業(yè)系增值稅*般納稅人，于2014年6月銷售黃酒2噸，每噸不含稅價2000元。另外收取包裝物押金234元，約定6個月后返還包裝物，如逾期未能歸還，則沒收押金。（黃酒消費稅稅率240元/噸）銷售產(chǎn)品：

　　借：銀行賬款　　　　　　　　　　　　　　4680貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　4000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　480

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　480

　　收取押金：

　　借：銀行存款　　　　　234

　　貸：其他應(yīng)付款　　　234

　　6個月內(nèi)返還，押金退回：

　　借：其他應(yīng)付款　　　　234

　　貸：銀行存款　　　　234

　　若6個月內(nèi)未返還，押金沒收：

　　借：其他應(yīng)付款　　　　234

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34。

　　注：*般消費品其押金逾期轉(zhuǎn)收入時，計征消費稅；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品其押金在收取時計征消費稅和增值稅。啤酒、黃酒收取的包裝物押金，無論是否逾期，不繳消費稅。原因是啤酒、黃酒是從量征稅，而非從價征稅；而對啤酒、黃酒收取的包裝物押金，逾期*年時，要計征增值稅，這*點與*般包裝物押金相同，不涉及節(jié)稅效應(yīng)。

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