企業(yè)買*贈*業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理

 在企業(yè)銷售產(chǎn)品的過程中，買*贈*是企業(yè)廣泛采用的*種銷售策略，但是買*贈*根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同其涉稅處理方式也不同。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號)規(guī)定：

　　第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(*)將貨物交付其他單位或者個人代銷;(二)銷售代銷貨物;(三)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)*核算的納稅人，將貨物從*個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同*縣(市)的除外;(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　其中第(八)項(xiàng)規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。這里強(qiáng)調(diào)的是“無償贈送”，而不是有償給予。在實(shí)際的操作中，主要區(qū)分是否是有償贈送，如果是贈送則應(yīng)該視同銷售處理;對于借著“買*贈*”的銷售策略將贈送的商品的價款包含在總價款中，但對贈品對購買者宣揚(yáng)為贈送的業(yè)務(wù)是不符合無償贈送條件的，不能視為銷售處理。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號以下簡稱《通知》)，對確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問題進(jìn)行了明確，《通知》第三條規(guī)定：“企業(yè)以買*贈*等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！奔磳N售金額分解成商品銷售的收入和贈送的商品銷售的收入兩部分，各自對應(yīng)相應(yīng)的成本?？梢娰I*贈*業(yè)務(wù)要分別按照正常銷售處理，售價按照公允價值確定繳納增值稅，而不是按照視同銷售收入的確定順序來確定。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號)第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　　(*)按納稅人*近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(二)按其他納稅人*近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(三)按組成計(jì)稅價格確定。組成計(jì)稅價格的公式為：

　　組成計(jì)稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定?！?/p>

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